如何确定税额抵扣仍是老问题

　　金融保险业的“营改增”政策一直备受市场关注。

　　本报记者 陈思源

　　近日，有消息称，“营改增电影行业临时性政策”被通过，明确电影的票房收入将按照票房的3%缴纳增值税。这意味着关于电影业“营改增”的讨论，终于有了新进展。

　　据悉，下一步政策将触碰号称“最棘手”的金融保险业，相关政策年内可能实现突破。“营改增”的时间表一旦落实，在世界主要经济体中我国将是第一个对金融保险业开征增值税的国家。

　　触碰“最棘手”行业

　　所谓“营改增”改革是指将营业税九大税种：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产、金融保险业和生活性服务业改征增值税。目前建筑业、通信行业、金融保险业和生活性服务业还未被纳入。

　　2014年1月1日开始，铁路运输和邮政服务业将在全国范围纳入营改增行列，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，电信业“营改增”也计划今年4月1日起实施。作为营业税九大税种之一的金融业的营改增正在研究推进中。然而对于增值税改革来说，金融保险业的税制改革无疑最为棘手。

　　据了解，目前我国对金融保险业征收营业税，适用税率5%。据相关人士介绍，国际上针对金融保险业征税不是主流。实际上，全球大部分有增值税或是货劳税的国家都选择了免税，也有非常少的国家选择对部分金融服务征收增值税。“但是，从研究的趋势来看，未来都是要征税的。如欧盟已研究对金融业征收间接税 (如金融交易税)，但是因为某些原因未能全面实施。”该人士表示。

　　记者看到，关于金融业的“营改增”方案，国家税务总局党校教授韩晓琴曾表示，金融保险业进项税额抵扣如何确认最为关键，在征纳税技术层面上，金融机构的销项税与进项税难以精准匹配，以银行为例，它是一个服务性的企业，它的资产业务理财、贷款、结算等这些销项都没有含税发票，进项抵扣怎么去界定是很难的事情。“金融保险业没有不中断抵扣链条，欧美也没有真正全面推开。无法区分资源使用和风险投机的界限，而且经营业务对象的特点导致其无法凭发票抵扣税额。”上述相关人士表示。

　　方案定性为时尚早

　　因面临税基难准确界定以及征管困难等问题，金融业“营改增”一直被业内认为难度较大。业内人士普遍表示，目前关于金融业“营改增”方案的讨论不会有明确结论，为时尚早。估计要下半年才会有一些比较透彻的研究，出现较为成型的方案。“按照我的判断，金融保险业还是很可能进行增值税简易征收，更贴近营业税。”上述专家表示，但是具体税率是否是3%，还很难说。而具体推行可能要到2015年。“如果按照简易征收，对金融保险业减税是比较大的，但由于金融保险业影响面广，政府在财政上可能不愿承担这么高的减税压力。”该专家认为，未来推进营改增简易征收的方式可能不变，但极有可能在税率上做一些调整。

　　至于税率如何确定，另有金融业专家表示，下一步改革的方向是精简增值税税率档次，因此金融业应该不会新增税率。金融业适用现有的一档税率可能性较大“当然也不排除在精简现在税率的前提下，给金融业一个创新的计税办法。初步预计金融业增值税税率可能保持在3%至6%之间。改革过程中，首先保持税负不变，第二步再简化税率档次。”

　　去年以来，北京、上海等地对金融保险业试点营改增已经进行过相应的调研，而安徽也计划着手就金融保险业试点进行摸底。不过业内人士表示，鉴于一些计税方法技术上的难题，金融保险业如何试点营改增仍存诸多不确定性，需要更深层次调研。财政部也曾公开表示，其将会同有关部门对建筑、金融保险等行业进行认真调研，计划在“十二五”期间全面完成，目标是两年之内全覆盖，由此金融保险业也势在必行。

　　据记者了解，目前，各个金融保险机构都在为即将到来的“营改增”做充分的准备。而在“营改增”的过程中，IT系统的改造对于金融机构而言将是一项最为巨大的成本投入。另外，IT系统的改造也将花费很长时间，甚至多达9个月“为了给金融机构更多的缓冲期，相关政策的制订很可能是在今年内完成，而真正实施可能会在明年年中。”一位会计师事务所合伙人表示。

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　　营改增利好电影业

　　目前，管理层再次明确将广播影视服务全部纳入了“营改增”范围，广播影视作品的制作、播映、发行将按6%税率征收增值税。到目前为止，广播影视营改增的政策利好已经执行了5个多月。

　　分析人士认为，这一重要的财税改革给营收总规模超3000亿元的中国广播影视业带来的将不仅是税收负担的增减，还将对企业组织架构、营销模式调整，以及整个行业专业化分工和技术革新等造成一系列深层次的影响。“广播影视服务纳入营改增试点后，企业新购进固定资产的税额可以抵扣，从而鼓励企业积极推动地面数字电视网络技术、直播卫星技术等新传输技术应用，带动数字音频广播、3D电影电视、智能终端、IMAX等新业态不断涌现，进而促进整个服务业加快发展。”某电影制片厂工作人员告诉记者。“一部电影的制作，很大部分都花费在演员片酬、影院房租等方面，但这些都是不能抵扣的项目，所以这个3%若是能降下来，对影视企业来说，是很好的消息，毕竟3个百分点也不是小数目。”上述影院相关人员表示，“营改增后，当初估算公司短期税负会上升，但随着改革的推进，增值税降到3%，同时伴随着增值税抵扣链条将不断完善，企业整体税负有望下降，票价也有下降的可能，但电影票价主要还是由市场决定。”