王福重“无权利，不纳税”才是正确的纳税意识

最近，有传言称地税与国税人员的分流合并工作将于全国“两会”后启动，关于地税与国税拆分合并的话题再次引起关注。国地税内部人士对此事持不同看法。基层地税工作人员均表示不知情，且多认为地税部门有存在必要；而国税部门相关人士则认为，国地税合并的可能性很大，但年内应无变动。

无论国税地税合并的传言是否会成为现实，不可否认的是，中国税收制度已经到了不得不改的时候，只是我们要怎么改，选择什么路径？著名经济学家王福重在《公平中国：开启未来十年新奇迹的钥匙》一书中从税收根本切入，探讨了中国税制的改革方向。

无权利，不纳税

    长期宣传的偏颇，国人对于税收有一种类似于自愿奉献的情结。“纳税光荣，偷税可耻”是写在墙上的标语。税收被道德化了，对很多人来说，凡是国家需要的，就喜爱和服从，这叫觉悟高。有人说，当然应该积极纳税，如果大家都不纳税，谁去保卫国家，奥运怎么举办，铁路公路怎么修建，城里的绿化谁来做，等等。

    税收有几千年的历史，在这个漫长的历史中，老百姓对于这些“皇粮国税”基本是逆来顺受的。今天，在教科书中，税收大体是这样定义的：国家对于企业或者居民无偿征收的货币或者实物。又说，税收具有强制性和无偿性。

    强制性，就是征税是违背人的意愿的，但是，作为纳税人也只能接受。这是事实。税收是国家出现之后才有的，而国家是在私有制出现之后才有的，没有了私权和私有财产，税收就成了无源之水、无本之木，没有存在的必要了。

    税收的本质，是对于私的侵犯，对于私人财富的剥夺。在大公无私的时代，私是万恶之源，当涤除干净。那个时候，没有了私，一切全都是公，企业要么是国有企业要么是集体企业，私人企业全部被消灭，这种情况下，税收确实是不需要存在的。公有制社会在本质上不需要税收，那是自己对自己的强迫，市场经济社会尊重私人利益，也有了私人利益，才需要税收。

    税，是让个人和企业无偿让渡自己的利益，没有国家的力量，也就是强制的暴力为最终依据，这是不可能实现的。所以，税收的强制性和无偿性是同一事情的两面。如果不是被逼无奈，谁会把自己的东西白白拱手送人？

    宣传说，社会主义税收“取之于民，用之于民”。其实，这话是不需说的，是一句“正确的废话”。取之于民是肯定的，不用之于民的话用到何处去呢？有人说，中国财政的“三公”支出很多，税收是“取之于民，用之于官”。其实官和民，最终都是民。

    过去说，资本主义国家的税收，取之于民，用之于“资产阶级自己”，这样说似乎是不公平的。资本主义国家财政支出的公共性是受到严格保证的，批准预算的程序十分严格苛刻，“三公”基本没有。“资产阶级”肯定也用了一部分，可是，那些社会保障支出可是惠及全民的，社保支出是这些国家比如美国联邦财政（中央财政）的最大的一项。

    取之于民，用之于民，还容易造成误解。既然取之于民，又用之于民，那就不必取了，反正还要返回。所以，别的国家不这样宣传税收。

    税收虽然取之于民，用之于民，可是，它并不具有经济学意义上的有偿性。因为任何东西，似乎都在整体上有某种有偿的特性。比如活着受罪，但是，也许死后能进天堂，也算是有回报，有偿的。但是，经济学意义上的有偿是个别有偿，一一对应的有偿，税收确实没有个别有偿的性质。你不纳税，政府一样给你提供服务，你纳税再多，不见得能享受更多服务。

税收最初的必要性在于，国家本身是非生产的，但是，国家是由具体的人组成的，他们需要耗费，必须要取得可靠的资源，征税正好满足了这个要求。税是强迫的、无偿的，可以保证国家之用。

为此，马克思说：“捐税体现着表现在经济上的国家存在。官吏和僧侣，士兵和女舞蹈家，教师和警察，希腊式的博物馆和哥特式的尖塔，王室费用和官阶表，这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子——捐税之中了。”   

把税收理解成政府的强制索取，是人民养活了政府，而不是政府养活了人民，理解到这个层次，对国人已经是一种进步，很大的进步。但是，只理解到这个层次是不够的，远远不够。更应该树立的税收意识是：No Taxation Without Representation，即“无代表，不纳税”，或者“无权利，不纳税”。

    税与权利密不可分！虽然政府可以强制征税，但是，国家的性质决定了它最终需要征得民众的同意，并且民众应该因为纳税而享有相应的权利。税收不能是肆意横征暴敛的。

    很简单，税负过重，人民不能照旧生活下去，而统治者也不能照旧统治下去了。推翻君主专制，开启法国民主制度新纪元的法国大革命（1789—1799）的导火索之一，就是在国内严重通胀、民不聊生之时，罗马天主教会强行征收“什一税”，对穷人构成生存威胁，人民不得不揭竿而起。

    因为税收是强制的收取，而不是自愿的奉献，所以，不能随意收取，而是要有规有矩。从亚当·斯密以降，经济学家们都重视税收规则，斯密的税收原则是：平等（纳税上任何人无特权）、确实（纳税数额、期限明确）、便利（时间、环节给纳税者方便）、节省(征税的费用尽可能低)。最后，公认的两个税收制度设计原则是：效率和公平。效率的含义，一是税收尽量不干扰市场机制，超额负担尽量少；二是税务机关的征税成本尽量低。公平的指标很多，如能力多者多缴，少者少缴；财产或收入多者多缴，少者少缴，等等。

中国税改的方向

    减税的全民意识已经达成，这也是中国财政宪政改革的第一步。过去10年的结构性减税不是真正的减税，而2012年开始的营业税改增值税的试点，最后也有可能变成增税的试点。真正的结构性减税，要改变流转税与所得税“双头”格局，中国已经具备以所得税为主的条件。我的建议是，税改的第一步，是取消中国现在的第一大税种增值税，以增值税为基础的消费税也一并取消，自然也包括海关代征的增值税和消费税。其他的改革是，营业税可以不改成增值税，但税率可以考虑降低，以抵消重复课税。城市维护建设税、车辆购置税也无存在的合理性，土地使用税和土地增值税可以合并。

    减少的税收，在短期，大部分可由国企利润上缴以及土地收益等弥补，在长期，待规范了税收体系以及收费制度，还有土地制度、国企利润上缴制度之后，可以由房产税来补充。从长期来看，以房产税为中心的地方税体系，是中国税收体系的治本清源之策。

以所得税为唯一主体的、简化了的、税负水平低于世界平均水平的税收体系，才是符合中国国情的。这是任何以改革名义进行的税收体系调整所必须遵循的原则。偏离了这个方向，就是与市场经济改革的大目标背道而驰。

更多分析，请关注王福重新书《公平中国：开启未来十年新奇迹的钥匙》

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